史上最複杂报税一次就搞懂!四大会计师帮你化繁为简

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史上最複杂报税一次就搞懂!四大会计师帮你化繁为简

5 月报税季节又将来到,今年报税的内容,可说是史上最複杂的一次,《财讯》特地遍访勤业众信、安侯建业、资诚、安永等国内 4 大会计师事务所税务专家,为读者解惑。

今年因富人税、房地合一所得税开徵,以及取消证所税,3 项税制调整全部混在一起,纳税人报税不只需注意当年的状况,还得思前想后,才不会报错;这也使得今年报税变得空前複杂,纳税人也必须加倍小心。

2015 年财政部实施财政健全方案,向高所得者加税,财政部说这是要求富人「回馈」社会的税制,但民间则通称为富人税,因为是拿对高所得富人加税的税收,去降低中低所得者应纳的税款,状况非常类似「劫富济贫」的作法。

注意! 七大变化三减两加
上万富人、股票族失血最惨重

资诚会计师事务所会计师郭宗铭指出,今年报税有 7 大变化,其中在富人税中有 5 项变化,高所得者加税的措施有两项:分别是:年所得 1,000 万元以上的家庭,适用的税率由 40% 调高为 45%,以及股利所得所含的抵税权被减半;而中低所得减税优惠有 3 项减税:单身标準扣除额由过去的 7.9 万元调高为 9 万元;夫妻申报的标準扣除额也由 15.8 万元调高为 18 万元;另外薪资特别扣除额与身心障碍特别扣除额,各由 10.8 万元调高为 12.8 万元。除了上述 5 项改变外,房地合一所得税开徵以及证所税从今年废除(但今年仍须申报去年证所税),所以一共有 7 项变化。

根据财政部的资料,提高标準扣除额、薪资及身心障碍扣除额,3 项减税措施,共使财政部损失约 100 亿元税收,其中减税幅度最大的是,薪资特别扣除额调高 2 万元,估计有六百多万人受惠,但因人数众多,每人能分到的减税利益并不高(以适用 5% 税率纳税人来算,年减税款 1,000 元),只能算是一种小确幸。

然而这些减税的财源,却集中由少数高收入富人来承担;例如,年所得 1,000 万元者全国约 1 万多人,他们的综所税率调高到 45%,每年约须多缴 100 亿元税款;而股利抵减税权减半,所有股票族必须多缴 500 亿元税收。

根据财政部统计资料显示,高收入的富人,多半是股票族,每年领取巨额股利收入,而全部股票族领取股利应缴的税款中,有 6 成是来自年所得超过 1,000 万元的人,所以,股利抵税权减半所增加的 500 亿元税收中,约有 6 成(300 亿元)也是这一万多人要缴的;算下来,这一万多人因股利抵税权减半,再加上税率被调高到 45%,可能就要多缴 400 亿元税款,因此,今年报完税后,这一万多名富人,可能会痛得哀哀大叫,平均下来,每人约多缴 400 万元税款。

虽然股票族今年需多缴的税款最多,抵税权减半的计算也很複杂,但申报却相当简单。勤业众信会计师事务所会计师庄瑜敏指出,因为股利所含的抵税权减半,股利凭单上的计算也变得複杂,但投资人报税时,不用去管这些複杂的计算,只需记住股利凭单上的「股利总额」与「可扣抵税额」(即股利的抵税权)两个数字,在报税时,把股利总额的数字填到股利所得的项目下,然后将抵税权拿去抵缴应纳税额即可。

安侯建业会计师事务所会计师张芷对此指出,股利凭单上的抵税权计算若有算错,责任完全由公司负责,要罚也是罚公司,所以股票族报税,只要依照凭单上的两项主要数据申报即可,不必担心内容错误的责任。

严查! 作假压低租金收入
包租公与中小企业要小心

此外,纳税人报税还要特别注意,标準扣除额与列举扣除额两者是互斥的,只能二选一。採用标準扣除额方式,不必检附各种费用单据,直接依定额申报;而列举扣除额主要有捐赠、保险费、医药费、灾害损失、购屋借款利息以及租金支出等 6 项,必须检附各项单据申报。当纳税人报税选择用列举扣除额申报,即无法享受单身标準扣除额调高 1.1 万元,夫妻标準扣除额调高 2.2 万元的优惠了;所以,纳税人必须先比对去年可列举扣除的各项扣除额费用,再与标準扣除额的金额比对,若各项费用的金额小于标準扣除额的金额,那就应该採用以标準扣除额的方式申报。

当纳税人发现列举扣除金额大于标準扣除额,并採用列举扣除申报时,今年要特别注意列举扣除中的租金和政治捐赠两个项目,因为前者是国税局查税的重点,而后者则有相当多的限制,必须注意以免报错了。

财政部台北国税局长何瑞芳指出,纳税人有租金支出每年可列报 12 万元租金支出,但相对出租房屋的包租公也须列报租金收入,最近国税局发现,有些包租公把房子租给中小企业,并与企业合谋压低租金收入的现象,这是国税局今年查核的重点项目。

一般来说,企业支付的租金可以列报为费用扣抵所得,降低应纳的营利事业所得税,但是年营业额在 3,000 万元以下企业,因为可用扩大书审,统包以 6% 做为利润率计算所得,税捐机关原则上,不会再看帐上费用多寡,于是就有中小企业和包租公配合,利用此项特点,由中小企业低报租金支出,压低包租公的租金收入,但国税局已将此列为加强查税项目。

至于政治捐献的部分,张芷表示,因今年有举行总统、立委大选,不少纳税人都有对参选人或政党捐款,这些捐款在报税上,也可用列举扣除方式列报抵税,但有时间的限制。

啥米! 总统大选捐赠设限
你对柱柱姊捐款不能抵税

财政部官员表示,依照《政治献金法》的规定,对于总统、副总统拟参选人的政治捐赠须从总统、副总统任期届满前一年到投票日前一日;也就是说,只有在民国 104 年 5 月 21 日到 105 年 1 月 15 日这段期间的捐款,才可以在报税时列报扣除,但又因今年是申报去年的所得税,所以,上述可列报扣除的捐赠期间,又压缩成只有在去年 5 月 21 日到 12 月 31 日这段期间对总统及副总统拟参选人的捐款,才可以在今年报税列报扣除。至于纳税人在今年 1 月 1 日到 1 月 15 日间对总统及副总统候选人的捐赠,就要留到明年报税时才能列报扣除。

不过,财政部官员特别强调,去年纳税人若有对国民党的洪秀柱捐款,则不能申报扣除抵税,因为洪秀柱初期虽是国民党推荐的参选人,但后来经过「换柱风波」,最后代表国民党参选总统的参选人是朱立伦,洪秀柱被换掉后并未参选,所以不是总统大选的「拟参选人」,依法去年民众对柱柱姊的捐款,就不可抵税了。

另外,《政治献金法》对于立委候选人的捐赠期间也有限制,是从立委任期届满(今年 1 月 31 日)前 10 个月(去年 4 月 1 日)到投票日前一日止,则比照前述对总统及副总统的限制,纳税人只有在去年 4 月 1 日到 12 月 31 日这段期间,对立委候选人的捐款才可抵税。对于政党的捐赠,目前也大幅放宽,民众所捐款的政党,只要在区域或不分区立委得票率超过 1% 的门槛,相关的捐款就可列报抵税,但纳税人仍须注意,对政党或候选人捐赠可抵税的金额,都订有一定的上限。

报税另一个重点,就是夫妻要如何报税,对此,安永会计师事务所会计师林志翔指出,夫妻报税共有 3 种方式和 5 种结果,3 种方式是夫妻所得全部合併申报、薪资分开计税合併申报、全部所得分开计税合併申报,其中薪资分开计税的方式可再分为以夫或妻的薪资分开计算,而全部所得也再分为以夫或妻的所得分开计算,所以说共有 5 种结果。

精算! 夫妻报税有 5 种结果
健保卡加密码  今年可报税

夫妻各类所得可全部分开计税,去年才刚实施,今年是第二年,即夫妻间的薪资、股利、租金、执行业务所得等,都可以分开计税。林志翔表示,若夫妻双方都有高额的非薪资所得,例如,两方都是医师都有高额的执行业务所得,或是夫妻都是股票族,有很高的股利收入,则採用各类所得分开计税再合併申报的方式,就可降低适用的累进税率,节税效果相当大。

另外,今年增加纳税人也可用「健保卡加上密码」的方式透过网路申报。

台北国税局官员表示,财政部今年与卫福部合作,纳税人可先到卫福部中央健康保险署网站网页申请注册,或拿身分证明文件,到健保署各地服务柜台,由柜台人员办理注册程序,因此,今年网路报税的程序,会比过去方便许多。